Налогообложение контролируемых иностранных компаний

Сулейманов М.Д. Аннотация. В статье автор затрагивает вопрос налогообложения нераспределенной прибыли контролируемых иностранных компаний.

 Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-Фз «О внесении изменений и дополнений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций» вводится глава 3.4 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица» предусмотрено налогообложение нераспределенной прибыли контролируемых иностранных компаний (в основном – оффшорных) путем включения ее в налоговую базу контролирующих лиц резидентов РФ.
При этом данная прибыль уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 309.1 НК РФ. В случае, если финансовая отчетность компании в соответствии с ее личным законом не составляется - применяется календарный год (в редакции ФЗ от 08.06.2015 № 150 – ФЗ).

При определении прибыли контролируемой иностранной компании не учитываются доходы в виде дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой контролируемой иностранной компании имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений статьи 312 НК РФ.
Прибыль контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица, уменьшается на величину прибыли, распределенной в пользу контролирующих лиц такой структуры.

Закон предусматривает 2 варианта определения прибыли контролируемой иностранной организацией:
1) по данным аудированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом (т.е. правом страны регистрации) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 309.1 НК РФ, и при условии, что с государством этой компании имеется соглашение об избежании двойного налогообложения;
2) по общим правилам главы 25 НК РФ в иных случаях на основании предоставленных налогоплательщиком «иных документов, позволяющих определить сумму прибыли (например, выписками с расчетных счетов, первичными документами).

Сумма налога уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством РФ, а также налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной организации в Российской Федерации (ст. 309.1 НК РФ).

Перечень доходов для целей налогообложения является незакрытым, т.е. в подпункте 12 указаны иные доходы, аналогичные доходам, указанным

в подпунктах 1-11, в подпункте 13 – прочие доходы. В связи с этим на практике применения этих норм либо будут дальнейшие корректировки Закона, либо соответствующие разъяснения Минфина России.
При этом доходы, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 4 статьи 309.1 НК РФ, признаются доходами от пассивной деятельности, доходы, указанные в подпункте 13 пункта 4 - доходами от активной деятельности, к которым могут быть отнесены доходы от активной деятельности в случае, если извлечение прибыли от таких доходов осуществляется на основании специального разрешения (лицензии) и является основной целью деятельности иностранной компании, являющейся банком в соответствии с законодательством иностранного государства.
При условии соблюдения положений 25.13 НК РФ прибыль контролируемой иностранной организации освобождается от налогообложения.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (КРФ) 2015.
2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) 2015.
3. Федеральный закон от 24.11.2014 N 376-ФЗ (ред. от 08.06.2015) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)".
4. URL: http://www.nalog.ru/rn77/ – сайт Федеральной налоговой службы.
5. URL: http://www.re.hse.ru/ – сайт Института налогового менеджмента и экономики недвижимости НИУ Высшей школы экономики.